從企業(yè)所得稅法看中國(guó)大陸企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境影響
http://www.diannaozhi.com 2008-06-04 17:42 中企顧問(wèn)網(wǎng)
本文導(dǎo)讀：企業(yè)所得稅法 企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境 影響 提供能源礦產(chǎn)、石油化工、IT通訊、房產(chǎn)建材、機(jī)械設(shè)備、電子電器、食品飲料、農(nóng)林牧漁、旅游商貿(mào)、醫(yī)藥保艦交通物流、輕工紡織等行業(yè)專業(yè)研究報(bào)告
一、背景說(shuō)明
過(guò)去隨著中國(guó)改革開(kāi)放，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已成為亞太區(qū)域發(fā)展之主軸，長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)已使中國(guó)成為「世界工廠」，但近年來(lái)，隨著十一五計(jì)劃成形，相關(guān)政策陸續(xù)出臺(tái)，已逐漸改變過(guò)去生產(chǎn)制造為主之「招商引資」產(chǎn)業(yè)政策，中國(guó)總體經(jīng)濟(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境情勢(shì)已丕變。本文將探討中國(guó)近年重要之經(jīng)濟(jì)變化，以及實(shí)施<企業(yè)所得稅法>后，對(duì)陸資企業(yè)、臺(tái)商企業(yè)之影響。
二、近年中國(guó)重要之經(jīng)濟(jì)變化
(一)人民幣緩步升值
由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，在「招商引資」、「外貿(mào)創(chuàng)匯」思維下，國(guó)際貿(mào)易順差逐年嚴(yán)重，中國(guó)外匯存底年年創(chuàng)新高，迫使國(guó)際貿(mào)易伙伴要求人民幣升值壓力日增，因此中國(guó)政府不得不改變過(guò)去10年釘住美元的固定匯率政策，讓人民幣緩步升值，雖然有助于真正反應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，但卻讓傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、中小企業(yè)或毛利不高的「邊際廠商」無(wú)法繼續(xù)生存，紛紛選擇外移。
(二)勞動(dòng)成本、能源、原物料上漲
近年來(lái)，由于新興國(guó)家中國(guó)、印度等主要經(jīng)濟(jì)體快速成長(zhǎng)，引發(fā)全球原物料需求攀高，隨著石油與原物料價(jià)格不斷上漲，帶動(dòng)中國(guó)勞工、能源、原物料等價(jià)格上升，不但沖擊企業(yè)供應(yīng)鏈的發(fā)展，也沖擊消費(fèi)者的信心，物價(jià)上漲也抵消經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)之成果；而且，對(duì)于倚賴勞動(dòng)、能源、原物料較深的中小企業(yè)，若競(jìng)爭(zhēng)力沒(méi)有跟上經(jīng)濟(jì)情勢(shì)改變的腳步，最終可能將面臨被淘汰的命運(yùn)。
(三)產(chǎn)業(yè)與勞工政策改變
近年來(lái)，中國(guó)政府透過(guò)法令<企業(yè)所得稅法><勞動(dòng)合同法> <外商投資指導(dǎo)目錄> <關(guān)于調(diào)低部分商品出口稅率的通知><關(guān)于加強(qiáng)出口企業(yè)環(huán)境監(jiān)管的通知>等，逐漸落實(shí)其十一五規(guī)劃之項(xiàng)目。雖然，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境趨于嚴(yán)峻、生產(chǎn)要素成本逐漸攀高，但不能忽略其利用產(chǎn)業(yè)與勞工政策，來(lái)改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)并提升整體生產(chǎn)力的企圖心，借著新產(chǎn)業(yè)與勞工政策來(lái)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提升勞工福利、減少國(guó)際貿(mào)易摩擦、抑制高耗能產(chǎn)品出口、縮小社會(huì)貧富差距等。
三、<企業(yè)所得稅法>取消內(nèi)外資優(yōu)惠不平等
<企業(yè)所得稅法>實(shí)施是中國(guó)政府產(chǎn)業(yè)改革之第一步驟，該法令統(tǒng)一過(guò)去內(nèi)資、外資在「稅法、稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠」等不一的政策。2007年3月16日通過(guò)(2008年1月1日實(shí)施) <企業(yè)所得稅法>，將內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，取消外資企業(yè)超國(guó)民待遇的優(yōu)惠政策，并調(diào)整以「產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔」方針。
過(guò)去，依照中國(guó)內(nèi)資企業(yè)適用<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例>，需負(fù)擔(dān)33%所得稅率，而臺(tái)商或外資企業(yè)適用<中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法>，卻享有15%的優(yōu)惠稅率，新<企業(yè)所得稅法>把內(nèi)外資的所得稅率調(diào)成一致為25%，故又稱為「兩稅合一」，中國(guó)內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅率實(shí)施前后比較如表一。另外，為保持稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，<企業(yè)所得稅法>規(guī)定對(duì)原依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)施5年過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策。
四、<企業(yè)所得稅法>實(shí)施后優(yōu)惠項(xiàng)目
對(duì)中國(guó)不同企業(yè)而言，<企業(yè)所得稅法>實(shí)施會(huì)產(chǎn)生不同程度和方向的稅負(fù)影響，企業(yè)也根據(jù)自身情況，在符合稅法相關(guān)規(guī)定的前提下，做好未來(lái)經(jīng)營(yíng)的規(guī)劃，一方面調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略和思維，盡可能享受稅收優(yōu)惠。例如︰外資企業(yè)必須控制好獲利年度，或者通過(guò)調(diào)整設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃，以適用稅法相關(guān)設(shè)備抵稅優(yōu)惠；也可采取投向有優(yōu)惠政策的特定地區(qū)或特殊項(xiàng)目等辦法。新<企業(yè)所得稅法>重要的稅收優(yōu)惠包含：
開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除50%；
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；若當(dāng)年不足抵扣，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；
企業(yè)固定資產(chǎn)確需加速折舊的，可縮短折舊年限或者采取加速折舊。
五、結(jié)論
據(jù)經(jīng)合會(huì)組織(OECD)數(shù)據(jù)，2006年世界159國(guó)家的平均企業(yè)所得稅稅率為28.6%，其中有116國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率高于或等于25%。因此，<企業(yè)所得稅法>調(diào)整后，對(duì)外資企業(yè)仍有一定的吸引力。但中國(guó)于2008年1月1日實(shí)施后，已逐漸對(duì)陸資企業(yè)、臺(tái)商企業(yè)造成影響，對(duì)中國(guó)企業(yè)有正面影響，稅后利潤(rùn)可望普遍提升，因?yàn)檫^(guò)去中國(guó)內(nèi)資企業(yè)須負(fù)擔(dān)33%所得稅率，而外資企業(yè)卻享有15%的優(yōu)惠稅率，新<企業(yè)所得稅法>把內(nèi)外資的所得稅率調(diào)成一致為25%，將彌平過(guò)去不平等競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，大幅提升中國(guó)內(nèi)資資企業(yè)之競(jìng)爭(zhēng)力。
